Об УСН для индивидуальных предпринимателей на основе патента

С 1 января 2008 года вступили в действие поправки в Закон Кировской области от 28.09.2006 № 38-ЗО «Об упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента на территории Кировской области».
Поправки касаются в частности расширения перечня видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых на территории Кировской области индивидуальным предпринимателям разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и изменения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому виду деятельности с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности.
Напомним, что принятие этого Закона и глава 26.2 Налогового кодекса РФ позволяют индивидуальному предпринимателю применять обычную упрощенную систему налогообложения (УСН) или УСН на основе патента.

Кто имеет право на применение УСН на основе патента?
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям:
- не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера;
- осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности, установленных статьей 1 Закона Кировской области от 28.09.2006 № 38-ЗО.
К ним относятся:
1) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
2) производство инвентаря для спортивного рыболовства;
3) изготовление изделий народных художественных промыслов;
4) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
5) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
6) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
7) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
8) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
9) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
10) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
11) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
12) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
13) услуги по остеклению балконов и лоджий;
14) услуги массажных кабинетов;
15) оказание услуг тамады;
16) тренерские услуги;
17) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
18) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, речных портах;
19) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
20) услуги платных туалетов.
Документом, удостоверяющим право применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента, является выдаваемый ему налоговым органом патент.
Форма патента утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417.

Как получить патент?
Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента.
Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417.
Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Как определяется стоимость патента?
Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с 1-го числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Годовая стоимость патента определяется как произведение налоговой ставки в размере 6% на потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход (см. таблицу).
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Приложение к Закону Кировской области «Об упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента на территории Кировской области»

В каком порядке производится оплата стоимости патента?
Порядок оплаты стоимости патента определен статьей 346.25.1 Налогового кодекса РФ:
- 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;
- оставшаяся часть (2/3 стоимости патента) в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
Стоимость патента в соответствии со ст. 346.21 НК РФ может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем (но не более чем на 50%) на сумму уплаченных им за период действия патента страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.
При этом данное уменьшение производится при оплате оставшейся части стоимости патента по окончании периода, на который был получен патент.
Таким образом, уменьшение стоимости патента должно осуществляться на сумму страховых взносов, уплаченных до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается (письмо Минфина РФ от 30.06.2006 № 03-11-02/149).

Если индивидуальный предприниматель нарушил условия применения УСН на основе патента?
При нарушении условий применения УСН на основе патента, в том числе:
- привлечении в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера);
- осуществлении на основе патента вида деятельности, не предусмотренного статьей 1 Закона Кировской области от 28.09.2006 № 38-ЗО;
- при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента, -
индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
Пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ установлено, что при превышении по итогам отчетного (налогового) периода предельного размера доходов в сумме 20 млн. руб. налогоплательщик утрачивает право на применение УСН (в том числе УСН на основе патента) с начала квартала, в котором допущено превышение (письмо Минфина РФ от 04.05.2006 № 03-11-02/108).

Распространяются ли на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, общие положения для «упрощенки»?
Да. Напоминаем, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН:
- освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
- не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), кроме случаев, когда индивидуальный предприниматель выступает в качестве налогового агента;
- производят уплату страховых взносов на обязательное страхование в соответствии с законодательством РФ;
- иные налоги уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Возможность применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента не препятствует им применять по своему выбору УСН, предусмотренную статьями 346.11 - 346.25 Налогового кодекса РФ.

Патент или единый налог на вмененный доход (ЕНВД)?
Какой налог уплачивается в том случае, если по одному и тому же виду деятельности Законом Кировской области от 28.09.2006 № 38-ЗО индивидуальному предпринимателю разрешено применять УСН на основе патента, а представительным органом муниципального образования принят нормативный правовой акт (закон) о введении на его территории ЕНВД для этого вида деятельности?
В этом случае индивидуальный предприниматель обязан уплачивать ЕНВД.
Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом Российской Федерации разрешено применять УСН на основе патента, а в одном из этих муниципальных образований для этого вида деятельности принят правовой акт о введении ЕНВД, то этот индивидуальный предприниматель обязан уплачивать ЕНВД в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых ЕНВД не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять УСН на основе патента (письмо Минфина РФ от 26.09.2005 № 03-11-02/44).

Должны ли индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, вести учет?
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Налогоплательщики обязаны учитывать полученные доходы и произведенные расходы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма Книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ произведенные налогоплательщиком расходы должны быть подтверждены документально.
Налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (ст. 346.23 Налогового кодекса РФ), индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, не представляются (письмо Минфина РФ от 09.02.2006 № 03-11-02/34).

Последнее обновление: 02.12.2022 17:10:22